when accounting isn't enough...
| overzichtstabel aftrekbare bedrijfslasten en b.t.w. |
| autokosten - personenwagens | ||
| kostensoort | inkomstenbelastingen | btw |
| algemene regel | 75% aftrekbaar | maximaal 50% aftrekbaar 1 |
| niet-aftrekbare btw | 75% aftrekbaar | nvt |
| belasting op de inverkeerstelling (biv) | 75% aftrekbaar | nvt |
| onderhoud en herstelling | 75% aftrekbaar | maximaal 50% aftrekbaar |
| herstellingskosten na ongeval | 75% aftrekbaar. Het heeft geen belang of het ongeval al dan niet gebeurde tijdens een beroepsmatige verplaatsing | maximaal 50% aftrekbaar |
| autoveiligheid, schouwingskosten | 75% aftrekbaar | maximaal 50% aftrekbaar |
| radiotaks | 75% aftrekbaar | nvt |
| pechverhelping (touring wegenhulp) | 75% aftrekbaar | maximaal 50% aftrekbaar |
| carwash | 75% aftrekbaar | maximaal 50% aftrekbaar (faktuur) |
| tolgelden (bv liefkenshoektunnel), overzet en autowegentaksen | 75% aftrekbaar | nvt |
| verkeersboeten | zie boeten | nvt |
| toebehoren zoals airco,
alarm en lpg-installaties en gps (global positioning system) |
75% aftrekbaar | maximaal 50% aftrekbaar |
| gsm draagbare mobilofoon handsfree kit en eventuele installatiekosten gesprekken en abonnement |
100% aftrekbaar 75% aftrekbaar 100% aftrekbaar |
100% aftrekbaar 50% aftrekbaar 100% aftrekbaar |
| publiciteit, reclameteksten | 75% aftrekbaar | maximaal 50% aftrekbaar |
| financieringkosten | 100% aftrekbaar | nvt |
| leasingkosten of huur of renting | 75% aftrekbaar De financieel lasten zijn enkel dan 100% aftrekbaar met een min. contracttermijn van 24 maanden en afzonderlijke vermelding op de factuur |
maximaal 50% aftrekbaar |
| als doorberekende kosten door de uitreiker van de faktuur | 75% aftrekbaar | maximaal 50% aftrekbaar |
| als doorberekende kosten door de ontvanger van de faktuur | 100% aftrekbaar ook indien de autokosten afzonderlijk vermeld worden | maximaal 50% aftrekbaar of 100% aftrekbaar indien niet afzonderlijk vermeld op de faktuur en in het kader van een geheel van prestaties 2 |
| winst op de verkoop | 75% belastbaar | nvt |
| verlies op de verkoop | 75% aftrekbaar | nvt |
| benzine, diesel, lpg (verbruik) | 100% aftrekbaar voor beroepsgedeelte | maximaal 50% aftrekbaar |
| tanken met bancontact of tankkaart | 100% aftrekbaar voor beroepsgedeelte | maximaal 50% aftrekbaar indien een verzamelfactuur kan voorgelegd worden, tickets daarentegen geven geen recht op aftrek |
| additieven van brandstof als anti-stollingmiddelen ... | 100% aftrekbaar | maximaal 50% aftrekbaar |
| kosten voor het opslaan van brandstof (voorraadtanks, pompen,enz... | 100% aftrekbaar | 100% aftrekbaar |
| gewone parkingkosten | 75% aftrekbaar | 50% indien faktuur (niet op bonnen) |
| parkingkosten voor klanten | 100% aftrekbaar | 100% aftrekbaar |
| aanleg parking | 100% aftrekbaar | 100% aftrekbaar |
| parking, betaaltickets voor klanten en personeel | 100% aftrekbaar | 100% aftrekbaar (zijn geen onthaalkosten) |
| terugbetaling van kosten aan werknemers en zaakvoerders en bestuurders | 30% aan te nemen als
verbruik, de overige 70% is voor 75% aftrekbaar Echter indien de terugbetaling als voordeel van alle aard of als kosten woonwerk verkeer op de loonfiches vermeld wordt: 100% aftrekbaar |
nvt |
| taxidiensten (beroepsmatige verplaatsingen) | 75% aftrekbaar | 100% aftrekbaar (besliss. nr. E.T. 13.098, 8 november 1972, B.T.W.-Revue, nr. 10, 71, 352) |
| gewone autohuur en vervangwagen | 75% aftrekbaar | maximaal 50% aftrekbaar |
| huur garage | 75% aftrekbaar | nvt |
| buitenlandse autokosten | 75% aftrekbaar (volgens algemene regels) | eventueel te recupereren in het buitenland |
| lichte vrachtwagens met dubbele kabine | de adminstratie blijkt zich voorlopig te baseren op de wijze waarop het voertuig ingeschreven bij de dienst "inschrijving voertuigen" bij gebrek aan fiscale definitie. Zie parlementaire vraag 02/1162 | de stelling van de administratie is voorlopig duidelijk. Lees het antwoord op de parlementaire vraag 02/1162 om te besluiten of het voertuig voldoet aan de voorwaarde van lichte vrachtwagen |
(1)
de aftrekbeperking geldt niet op vrachtwagens, bestelauto's, autocars, heftrucks,
werfvoertuigen en motorfietsen (besliss. E.T. 12.758, 13/11/1972, BTW-revue,
nr.11, 208, 368), voor lichte vrachtwagens met dubbele kabine zie antwoord
parlementaire vraag 02/1162.
(2)
Twee bedrijven binnen eenzelfde groep delen de auto van de directeur.
De ene firma wenst de autokosten door te berekenen aan de andere firma.
Logisch gezien zou de uitreiker van de factuur in haar eigen boekhouding geen aftrekbeperking moeten ondergaan ten
belope van de doorgerekende autokosten. De ontvanger van de factuur zou dan de aftrekbeperking ondergaan.
Dit is echter niet correct.
Autokosten zijn volgens de algemene regels onderworpen aan de beperking van 50% (artikel 45 § 2 W.B.T.W.).
Het gevolg van deze regel is dat doorgerekende autokosten ook de aftrekbeperking van 50% zelfs als dit tot een
dubbele aftrekbeperking zal leiden. De aftrekbeperking geldt uiteraard niet voor verhuur- en taxibedrijven en de
verkopers van automobielen.
Deze aftrekbeperking geldt niet wanneer de autokosten globaal zonder aparte vermelding doorgerekend worden in het
kader van een geheel van prestaties.
| restaurantkosten - onthaal-en receptiekosten - representatie | ||
| kostensoort | inkomstenbelastingen | btw |
| algemene regel | 50% aftrekbaar (ook niet-aftrekbare btw) | btw niet aftrekbaar |
| restaurantkosten in binnen- en buitenland vanaf inkomstenjaar 2004 |
50% aftrekbaar wordt:
|
binnenland:
btw niet aftrekbaar buitenland: afhankelijk van de regels aldaar |
| onthaal- en receptiekosten | 50% aftrekbaar (ook niet-aftrekbare btw) | btw niet aftrekbaar |
| restaurantkosten in het weekend en op feestdagen | 50% aftrekbaar indien het beroepskarakter bewezen is | btw niet aftrekbaar |
| restaurantkosten buitenland (even over de grens te gaan eten is hierbij niet de bedoeling) | 100% aftrekbaar | afhankelijk buitenland |
| restaurantkosten van het personeel n.a.v. opdrachten buiten de onderneming en een minimum prestatie van 5 uur per dag | 100% aftrekbaar | 100% aftrekbaar indien faktuur, btw-bon met leeuwezegel is onvoldoende |
| vertegenwoordigers in de voedingssector in een leverancier-klant relatie t.g.v. een diner met een mogelijke klant alsook demonstratiekosten en degustatiekosten | 100% aftrekbaar | btw niet aftrekbaar |
| gratis bedeling van koffie, thee, soep, water, fruitsappen, bier enz.. gratis en collectief aan personeel | 100% aftrekbaar | 100% aftrekbaar (besliss. nr. E.T. 20494, 25 september 1975, B.T.W.-Revue, nr. 22, 324, 548) |
| doorberekende kosten | 100% aftrekbaar voor de uitreiker mits afzonderlijke vermelding op de faktuur en 50% niet aftrekbaar bij de uiteindelijke bestemmeling | btw niet aftrekbaar voor de uiteindelijke afnemer |
| personeelsfeesten,kerst- en nieuwjaarsfeesten, st-niklaasfeest, st-elooi (metaal), huldiging, pensioenstelling, enz... van personeel | 50% aftrekbaar (ook niet-aftrekbare btw) voor de restaurantkosten 100% aftrekbaar voor de overige kosten. 3 |
btw niet aftrekbaar, doch volledig indien voedingswaren aangekocht worden zonder verdere dienstprestaties van een traiteur of dergelijke |
| receptie voor het personeel in een hotel (buiten het eigen bedrijf) | 50% aftrekbaar (ook niet-aftrekbare btw) voor de restaurantkosten 100% aftrekbaar voor de overige kosten 4 |
btw niet aftrekbaar (besliss. nr. E.T. 14.661, 28 mei 1973, B.T.W.-Revue, nr. 15, 205, 455) |
| huwelijksfeesten | 50% aftrekbaar (ook
niet-aftrekbare btw) voor de restaurantkosten 100% aftrekbaar voor de overige kosten nota: ten belope van beroepsgedeelte te bewijzen met bv. genodigdenlijst |
btw niet aftrekbaar |
| bloemen en versiering van de bedrijfslokalen (incl. burelen, wachtzalen en ontvangstruimten) | 100% aftrekbaar | btw 100% aftrekbaar |
| gratis dranken ter gelegenheid van de opening van een café of restaurant | 50% aftrekbaar | btw niet aftrekbaar |
| gratis
drankje in een restaurant bij een maaltijd (gevraagde prijs inbegrepen het drankje) |
100% aftrekbaar | 100% aftrekbaar (besliss. nr. E.T. 96.920, 31 augustus 2000, B.T.W.-Revue, nr. 145, blz. 152, nr. 1081) |
| kosten voor business-seats
en loges (voetbal) culturele en sportmanifestaties (aan zakenrelaties) |
100% aftrekbaar (worden beschouwd als publiciteitskosten, com. ib nr. 53/160) | 100% aftrekbaar (besliss. nr. E.T. 63, 540, 7 en 10 juli 1989, B.T.W.-Revue, nr. 88, 433, 915) |
| spijzen en dranken bij business-seats en loges | 50% aftrekbaar (ook niet-aftrekbare btw) | btw niet aftrekbaar |
| kosten van serviceclubs als Lions, Rotary, enz.. | niet aftrekbaar doch bijdragen of lidgelden van beroepsorganisaties zijn wel volledig aftrekbaar | nvt |
| hostess op een handelsbeurs | 100% aftrekbaar (publicitair karakter) | 100% aftrekbaar (besliss. nr. E.T. 23.318, 14 januari 1977, B.T.W.-Revue, nr. 37, 905, 676) |
| autocarreizen en bijhorende attracties (uitgez. met personeel, zie relatiegeschenken) | 50% aftrekbaar (ook niet-aftrekbare btw) | btw niet aftrekbaar (algemene regel) |
| autocarreizen teneinde mogelijke klanten op te halen en te verplaatsen rechtstreeks naar de verkoopinrichting van het bedrijf en terug | 100% aftrekbaar | btw 100% aftrekbaar (besliss. nr. E.T. 20.646, 20 mei 1975, B.T.W.-Revue, nr. 22, 324, 546) |
| parking voor klanten en leveranciers | 100% aftrekbaar | btw 100% aftrekbaar (besliss. nr. E.T. 13.732, 10 januari 1973, B.T.W.-Revue, nr. 11, 208, 369) |
| pleziervaartuigen of boten | in principe 50% aftrekbaar | btw niet aftrekbaar (besliss. nr. E.T. 19.216, 27 februari 1976, B.T.W.-Revue, nr. 25, 151, 569) |
| inrichten van een modeshow kosten gebouw, huur, reklamekosten, enz... |
100% aftrekbaar | btw 100% aftrekbaar | kosten van onthaal zoals eten, drank, versnaperingen, champagne, enz | 50% aftrekbaar | algemene regel |
| waakhonden voor en in de onderneming | 100% aftrekbaar | btw 100% aftrekbaar (zie B.T.W.-Revue, nr. 102, 191, 2) |
(*) de grens van 75% is tot nader te bepalen datum uitgesteld
(3) alle kosten zijn echter 100% aftrekbaar (met of zonder traiteur of dergelijke) indien voor alle personeelsleden georganiseerd en van geringe waarde voor het personeel met een sociaal karakter en geen exclusief karakter en slechts één keer per jaar
(4) alle kosten zijn echter 100% aftrekbaar indien voor alle personeelsleden georganiseerd en van geringe waarde voor het personeel met een sociaal karakter en geen exclusief karakter
| relatiegeschenken | ||
| kostensoort | inkomstenbelastingen | btw |
| algemene regel (jaar 2001 en vorige) | 50% aftrekbaar (ook niet-aftrekbare btw) | kostprijs < 12,50 euro btw 100% aftrekbaar kostprijs > 12,50 euro btw niet aftrekbaar |
| algemene regel (vanaf 1 januari 2002) | 50% aftrekbaar (ook niet-aftrekbare btw) | kostprijs <
50 euro btw
100% aftrekbaar kostprijs > 50 euro btw niet aftrekbaar per geschenk in zijn geheel 5 6 |
| kleine publicitaire geschenken van postorderbedrijven | 100%
aftrekbaar indien de naam en andere reclameteksten opvallend en
blijvend op het artikel zijn aangebracht. of 50% aftrekbaar indien geen naam of reclametekst is aangebracht (algemene regel) |
algemene regel |
| wijnen en aperetieven | 50% aftrekbaar (ook niet-aftrekbare btw) | algemene
regel vanaf 01/01/2002: 5 |
| sterke drank en tabak | 50% aftrekbaar | nooit aftrekbaar |
| geschenken aan personeel (individueel personeelslid) | werkgever 50% aftrekbaar werknemer 7 |
btw niet aftrekbaar |
| geschenken ter gelegenheid van Sinterklaas, kerstmis, nieuwjaar, patroonsfeesten (vb Sint-Elooi, Sint-Barbara), verjaardagen, enz.. aan alle personeelsleden in natura, specie, kadobon (geschenkcheques, surprisecheques, boekencheques, sportcheques, cultuurcheques, aankoopbonnen, enz.), enz... | is
aftrekbaar : 35 euro per jaar en per werknemer, met dien verstande dat ter gelegenheid van het Sinterklaasfeest of van een ander feest dat hetzelfde sociaal oogmerk nastreeft, een aanvullend bedrag van maximaal 35 euro per jaar mag worden toegekend voor elk kind ten laste van de werknemer |
btw niet aftrekbaar |
| geschenken ter gelegenheid van een eervolle onderscheiding aan een werknemer in natura, specie, kadobon (geschenkcheques, surprisecheques, boekencheques, sportcheques, cultuurcheques, aankoopbonnen, enz.), enz... | is aftrekbaar: maximaal 105 euro per jaar en per werknemer | btw niet aftrekbaar |
| geschenken ter gelegenheid van de pensionering van een werknemer in natura, specie, kadobon (geschenkcheques, surprisecheques, boekencheques, sportcheques, cultuurcheques, aankoopbonnen, enz.), enz... | is
aftrekbaar : 35 euro per volledig dienstjaar dat de werknemer in dienst
is bij de werkgever die het geschenk toekent, met een toegelaten
minimum evenwel van 105 euro let echter op: vanaf 875 euro is het bedrag niet meer vrijgesteld van sociale zekerheidsbijdragen (r.s.z.) |
btw niet aftrekbaar |
| daguitstappen (reizen autocar) met personeel | 100% aftrekbaar | btw 100% aftrekbaar |
| daguitstappen (reizen autocar) met gepensioneerd personeel | niet aftrekbaar (privatief karakter) | btw niet aftrekbaar |
| kleine geschenken (reklame) van geringe waarde en op grote schaal verspreid (aanstekers, pennen, agenda's, ballen, sleutelhangers, asbakken, enz..) | 100% aftrekbaar | btw 100% aftrekbaar |
| tombolageschenken en toegelaten loterij | 100% aftrekbaar (com. ib nr. 53/158) | btw niet aftrekbaar |
| sponsering met publiciteit | 100% aftrekbaar | algemene regel |
| buitenlandse zakenreis en geschenken | 100% aftrekbaar zijn de geschenken tijdens buitenlandse reizen. Het heeft geen belang of de geschenken in België of in het buitenland aangekocht zijn. | algemene regel |
| eurominikits als relatiegeschenken | niet aftrekbaar (Circulaire Ci.RH.243/545.720 dd. 26.11.2001) | nvt |
| eurominikits als sociaal voordeel aan personeel | 100% aftrekbaar als bijkomend sociaal voordeel en beperkt tot 1 minikit per personeelslid | nvt |
| tussenkomst van de werkgever in de aankoop van een pc | maximaal
1250 euro per aanbod en max. 60% van de aankoopprijs excl. b.t.w. (geïndexeerd vanaf Aj. 2003) |
|
| forfaitair voordeel voor het privé-gebruik van een pc eigendom van de werkgever | 180,00 euro per jaar | |
(5)
vb. drie flessen drank in al dan niet geschenkverpakking dient u als één geheel te beschouwen. Zijn de drie flessen
samen duurder dan 50 euro, dan is de btw niet aftrekbaar
(6)
heeft u in de loop van het jaar 2002 geschenken gekocht en recht op bijkomende aftrek dan mag u de btw hierover
corrigeren in uw volgende btw-aangifte
(7)
Een werknemer krijgt voor 25 jaar trouwe dienst een aankoopbon voor 60.000 F (die gebruikt voor de aankoop van een video en meubelen). De fiscus belast dat als voordeel van alle aard, o.m. omdat het een duur geschenk is in verhouding tot het maandloon van de werknemer.
Het hof veegt echter alle argumenten van de fiscus van tafel. Het is aan de fiscus om te bewijzen dat het hier om een verdoken bezoldiging gaat, maar dat doet hij niet. Het gaat integendeel om een eenmalige uitkering zonder directe tegenprestatie. Bovendien is het een geschenk van geringe waarde in verhouding tot het jaarinkomen van de werknemer.
De aankoopbon is dus een vrijgesteld sociaal voordeel in het kader van art. 38 11° wib'92.
Brussel, 23 januari 1998, 9852074
| overige | ||
| kostensoort | inkomstenbelastingen | btw |
| aankoopkosten op terreinen of gronden (notariskosten, schattingskosten, enz...) | onmiddellijk en 100% in aanmerking te nemen als beroepskosten (zie T & A Belastingen, 4de jrg., nr. 2, p. 6) | btw op eventuele kosten is 100% aftrekbaar |
| belastingen onroerende voorheffing |
bedrijfsmatig gedeelte 100% aftrekbaar | nvt |
| bijdragen en lidgelden van beroepsorganisaties | 100% aftrekbaar, kosten van serviceclubs als lions en rotary zijn niet aftrekbaar | meestal niet van toepassing |
| handelshuur, overname of verwerving van het recht een handelspand te mogen gebruiken of drempelvergoeding | niet aftrekbaar als beroepskosten maar wel afschrijfbaar | nvt |
| hospitalisatieverzekering | niet aftrekbaar | nvt |
| kunstwerken (schilderijen, beeldhouwerken, enz...) | 8 | niet aftrekbaar indien de aankoop geen aanleiding geeft tot belastbare handelingen of als belegging met als gevolg dat de latere verkoop zonder BTW mogelijk is |
| maaltijdcheques | zijn nog aftrekbaar in de mate dat deze als sociale voordelen vermeld zijn op de individuele fiches en samenvattende opgave van de werknemers | nvt |
| opleidingskosten | 100% afrekbaar indien er een duidelijke band is met het uitgeoefende beroep. Kosten gemaakt voor het aanleren van een toekomstig nieuw beroep zijn niet aftrekbaar | nvt |
| telefoonkosten: terugbetaling aan werknemers | 100% aftrekbaar indien opgave als kosten eigen aan de werkgever, fiche 281 | niet aftrekbaar indien de faktuur door belgacom, enz... opgemaakt is ten name van de werknemer (besliss. T.3484, 11/05/1971, b.t.w. Rev., nr. 4, 486, 177) |
| vakliteratuur | 100% aftrekbaar indien er de uitgaven nuttig zijn voor de uitoefening van het beroep. De uitgaven die niets te maken hebben met het uitgeoefende beroep zijn niet aftrekbaar | zelfde redenering als de inkomstenbelastingen |
| verzekering tegen inkomensverlies | 100% aftrekbaar | nvt |
| werkkledij | 100% aftrekbaar zijn de kosten voor aankoop, was; onderhoud, herstelling en droogkuis van alle beroepskledij die ofwel ingevolge verplichte bescherming (helm, handschoenen, veiligheidsschoenen, enz...) dienen gedragen te worden ofwel verplicht zijn te dragen ingevolge toepassing van een cao zoals uniformen. Evenwel is ook specifieke kledij aftrekbaar zoals de toga van de advokaat, pakken van geneesheren, werkkledij van bakkers en slagers, glitterpakken van entertainers of sportuitrusting van de beroepssporter of turnleraar, overalls van garagisten en personeel, stofjassen | 100% aftrekbaar |
| gratis autocarvervoer voor personeelsleden in het kader van woonwerk-verkeer | 100% aftrekbaar en vanaf aanslagjaar 2003 120% aftrekbaar | 100% aftrekbaar |
| ziekenkas - bovenwettelijke premies | niet aftrekbaar | nvt |
| gewestelijke belastingen, heffingen en retributies alsmede de daaraan verbonden verhogingen, vermeerderingen, kosten en nalatigheidsinteresten (uitgezonderd bepaalde inzake financiering van gewesten) | niet meer aftrekbaar vanaf aanslagjaar 2004 voor vennootschappen | nvt |
| giften aan verenigingen van politieke partijen | zijn niet aftrekbaar | nvt |
(8)
In de commentaar op het wetboek inkomstenbelastingen '92 nr. 61/233 lezen we het volgende:
Half-verheven en verheven beeldhouwwerken, fresco's, beelden of andere kunstwerken, uitgevoerd door in België verblijvende kunstenaars en ingewerkt in op te richten ondernemingsgebouwen, mogen volgens de hierna uiteengezette regels worden afgeschreven.
De aanschaffingsprijs van die kunstwerken mag in één of meer malen worden afgeschreven tot beloop van 2 % van de aanschaffingswaarde van het beroepsgedeelte van het nijverheids- of handelsgebouw waarin ze zijn ingewerkt.
Als de aanschaffingsprijs van het kunstwerk die quotiteit overtreft, wordt het overschot onderworpen aan hetzelfde afschrijvingsstelsel als het gebouw, m.a.w. het overschot mag worden afgeschreven op voorwaarde dat het gebouw wordt beschouwd als een afschrijfbaar bestanddeel, en dit tegen hetzelfde percentage als het gebouw.
De belastingplichtigen die bovenvermelde afschrijvingsregels wensen toe te passen, moeten bij hun aangifte in de inkomstenbelastingen het bewijs voegen, waaruit blijkt dat de Minister die bevoegd is voor de culturele aangelegenheden, de artistieke aard van de bedoelde kunstwerken heeft bevestigd.
Wel te verstaan worden de voormelde afschrijvingsregels slechts aanvaard met betrekking tot de kunstwerken die worden ingewerkt in de op te richten of geheel her op te richten gebouwen; zij zijn niet van toepassing op bijvoorbeeld gewone schilderijen, wandtapijten enz. die geen integrerend deel uitmaken van de lokalen waarin ze zijn geplaatst (zie ook 61/58).